收入新原则下“货架费”的税会差异

  超市购物时，顾客面对同类产品的多种挑选，一般只看看阐明和价格，就做出购买决议。短期内敏捷捉住顾客的眼球，有用推销产品就显得非常重要。产品摆放在“黄金地段”，必然带来销量的添加。大型连锁超市等出售商使用本身出售网络优势，一般会根据供货商产品摆放方位及货架长度等要素，收取必定的“货架费”。从经济学的视点看，货架费对产品起到了挑选的效果，供货商因而乐意付出昂扬的货架费。

  《企业管帐原则第14号——收入》（以下简称“收入新原则”）的施行规模自2021年1月1日起，将由上市企业扩围到履行企业管帐原则的非上市企业。在收入新原则中，对价一般应由客户付出给企业。呈现企业敷衍客户对价景象的，应当区别不同状况剖析处理。敷衍客户对价，包含敷衍（或已付）客户的现金金额，也包含可与欠款抵扣的抵免或其他项目，如优惠券、兑换券等。如企业敷衍客户对价并未获得客户转让的可清晰区别的产品，则作为买卖价格（收入）的抵减，并在承认相关收入与付出客户对价两者孰晚的时点冲减当期收入。如企业敷衍客户对价是为了向客户获得其他可清晰区别产品的，应选用与本企业其他收购相一致的方法承认所购买的产品。企业敷衍客户对价超越向客户获得可清晰区别产品公允价值的，超越金额应当冲减买卖价格。向客户获得的可清晰区别产品公允价值不能合理估量的，企业应当将敷衍客户对价全额冲减买卖价格。

  货架费，是供货商向大型连锁超市等出售商付出的进店费、专用货架陈设费和条码费等费用。供货商向超市付出的货架费，是收入新原则界定的一种反向付出，而供货商付出给超市的货架费并未获得可清晰区别的产品，因而作为买卖价格的抵减。供货商应在承认产品出售收入的一起，按份额抵减出售收入。

  例：甲公司为增值税一般交税人，2021年1月签定一项合同，向大型连锁零售店乙公司出售产品，适用税率为13%，合同期限为1年。乙公司许诺，在合同期限内以约好价格购买至少价值3000万元（不含增值税，下同）的产品。合同约好，甲公司需在合同开始时向乙公司付出150万元的不行退回金钱，用于乙公司更改货架，以使其合适放置甲公司产品。

  根据合同约好，乙公司许诺购货总价为3000万元，甲公司付出的150万元相当于给予了每项产品5%（150÷3000）的扣头。甲公司在承认产品出售收入时，可按扣头后的金额计量收入。如甲公司在某月完成了不含税收入为300万元的出售，根据收入新原则的规则，应当依照减去给超市的对价15万元后的金额，承认285万元的出售收入。

  增值税方面，关于企业（供货商）而言，需求重视两项事务处理，一是付出货架费的处理。根据《出售服务、无形资产、不动产注释》规则，会议展览服务是指为产品流通、促销、展现、经贸洽谈、民间交流、企业交流、世界来往等举行或许组织组织的各类展览和会议的事务活动。企业付出给超市的货架费，作为展柜租赁费，归于现代服务——文明构思服务——会议展览服务，适用增值税税率为6%。二是增值税出售额的承认。《增值税暂行法令》规则，出售额是交税人产生应税行为获得的悉数价款和价外费用。现行增值税方针所界定的出售扣头或折让，有必要在产生应税行为时，将价款和扣头额在同一张发票上别离注明，才答应以扣头后的价款为出售额；未在同一张发票上别离注明的，以价款为出售额，不得扣减扣头额。开具增值税专用发票后，产生出售折让等景象的，应按规则开具红字增值税专用发票。

  需求留意的是，根据《关于商业企业向货品供应方收取的部分费用征收流转税问题的告诉》（国税发〔2004〕136号）的规则，对商业企业向供货方收取的与产品出售量、出售额无必然联系，且商业企业向供货方供给必定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展现费、管理费等，不归于平销返利，不冲减当期增值税进项税额。进店费、货架费和条码费等并非与产品出售量、出售额挂钩（如以必定份额、金额、数量核算）的各种返还收入，不作为平销返利冲减增值税进项税额。

  企业所得税方面，关于企业（供货商）而言，相同需求重视两项事务处理，一是产品出售收入的承认。除《企业所得税法》及其施行法令还有规则外，企业出售收入的承认，有必要遵从权责产生制原则和本质重于方法原则。需求留意的是，货架费不归于现行企业所得税方针所界定的商业扣头，供货商应依照实践获得的出售金钱承认企业所得税的产品出售收入，不得以扣除货架费后的金额承认出售产品收入金额。二是出售费用的扣除。企业实践产生的与获得收入有关的、合理的开销，包含本钱、费用、税金、损失和其他开销，准予在核算应交税所得额时扣除。企业向客户付出对价，如契合出产经营活动惯例，是与获得收入直接相关的当期开销，并获得发票等合法有用凭据，答应在核算应交税所得额时扣除。可是交税人出售货品给购货方的回扣，其开销不得在所得税前列支。选用售后回购方法出售产品的，出售的产品按价格承认收入，回购的产品作为购进产品处理。有根据标明不契合出售收入承认条件的，如以出售产品方法进行融资，收到的金钱应承以为负债，回购价格大于原价格的，差额应在回购期间承以为利息费用。

  本文以上例所描绘的事务，具体剖析在收入新原则下，供货商付出货架费等相关事务的税收与管帐处理差异。

  1.甲公司2021年1月付出货架费，获得乙公司开具的展柜租赁费增值税专用发票，甲公司按规则在增值税发票归纳服务渠道对上述扣税凭据信息进行了用处承认。管帐分录如下（单位：元，下同）。

  管帐上，甲公司敷衍客户对价150万元，作为买卖价格（收入）的抵减，因产品出售收入承认时点晚于付出客户对价时点，故先将该笔开销计入费用，待收入承认时冲减当期收入。增值税方面，按规则核算答应抵扣的进项税额9万元；企业所得税方面，付出货架费150万元，是企业实践产生的与获得收入有关的、合理的开销，准予在核算应交税所得额时扣除。

  2.甲公司在2月至11月份期间，分10次供货，每次供货300万元，获得含税收入339万元[300×（1＋13%）]。甲公司2月份做如下管帐处理（3—11月份相同，不再赘述）：

  应交税费——应交增值税（销项税额）390000（3000000×13%）

  甲公司当期完成了不含税收入为300万元的出售，增值税以300万元出售额作为计税根据；企业所得税承认产品出售收入为300万元；而根据收入新原则的规则，管帐应当依照减去付出给乙公司15万元对价后的金额，承认产品出售收入为285万元。

  3.假定甲公司在10次供货3000万元（不含税）事务完成后，当年度与乙公司未产生新的买卖。

  依照收入新原则核算，甲公司承认产品出售收入为2850万元，其付出客户对价（货架费）的150万元在承认产品出售收入的一起，已按份额抵减出售收入。管帐上，该项买卖对利润总额的影响为2850万元。增值税方面，甲公司出售产品承认应税出售额3000万元，计提销项税额390万元；付出货架费获得进项税额9万元。企业所得税方面，甲公司出售产品承认收入3000万元，付出货架费添加扣除项目金额150万元，对应交税所得额的影响为2850万元。甲公司依照收入新原则核算的收入虽与企业所得税收入总额有差异，除掉企业所得税收入总额对事务招待费、广告费和事务宣传费等“三费”计提基数的影响外，买卖全体上对管帐的利润总额和企业所得税的应交税所得额的影响金额相同。

  综上，收入新原则下“货架费”相关事务的税会差异首要体现在增值税与管帐处理的差异。实务中，需严厉依照产生应税行为获得的悉数价款和价外费用承认增值税的出售额，而不能直接将管帐核算的主营事务收入作为增值税计税根据核算销项税额。